保單與遺產課稅

推薦律師說法

【高雄律師法通法律事務所/蔡所長】

被繼承人生前以自己為要保人，並以子女為被保險人，向保險公司購買人壽保險保單，於死亡時尚未解除保險契約者，該保單的保險利益屬於遺產，應課徵遺產稅。換言之，人壽保險之保單，如果「要保人與被保險人非同一人」，則當要保人死亡，其投保的保單價值，仍須列入遺產課稅。

遺產及贈與稅法第16條第9款規定：「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額……。」屬不計入遺產總額的項目，指的是「要保人與被保險人為同一人」，且投保動機無涉及規避遺產稅情事者，始可適用。

倘要保人與被保險人不同人時，係由要保人支付保險費，故當要保人死亡時，並不涉及保險金給付，故不適用不計入遺產總額之規定，但其投保的保單是具有價值的財產，為被繼承人即要保人的遺產，應依規定列入遺產課稅。

繼承人辦理遺產稅申報時，請多利用國稅局單一窗口查詢被繼承人金融遺產，其中即包括被繼承人於死亡日為要保人之人身保險保單相關資訊，如被繼承人遺有以自己為要保人，並以他人為被保險人之保單，應注意將保單價值準備金併入遺產總額申報遺產稅。

此外，倘要保人與被保險人原屬同一人，但中途卻變更要保人，亦應留意贈與稅申報，因保險契約一旦生效後即享有財產上之權利，中途變更要保人，為移轉保險法上財產權益給他人，經他人允受，核屬贈與行為，應辦理贈與稅申報。

被繼承人）死亡前2年內，贈與給7類特定親屬的資產，都要納入遺產總額計算。 7類特定親屬包含：配偶、直系血親卑親屬、直系血親卑親屬的配偶、父母、兄弟姊妹、兄弟姊妹的配偶、祖父母，針對這些對象的贈與行為，即使贈與時不需要計入贈與總額或是免稅，但只要被繼承人在贈與後的2年內死亡，死後這些財產仍需併入遺產總額申報。另外，保單價值屬於要保人的資產，若死亡前2年將保單變更要保人給上述7類特定親友，也會被認為是財產贈與變更日之保單價值。

要保人、被保險人必須為同一人，受益人記得除指定受益人外，次順位記得填「法定繼承人」，才不會被課徵遺產稅。另外，被繼承人如果有重病或帶病投保、躉繳保費、舉債投保、高齡投保、短期或密集投保、鉅額投保，保險給付低於（或等於）已繳保費等特徵，仍會被課徵遺產稅。

需特別注意的是，受益人和要保人非屬同一人的人壽保險和年金保險中（不含健康險和傷害險）屬於「死亡給付」部分，每一申報戶全年合計數不超過3,330萬元的部分免稅。也就是說，受益人領到的死亡給付要是超過3,330萬元，扣除3,330萬元後的餘額，要記得和海外所得、私募基金受益憑證交易所得等項目，一起納入個人基本所得額課徵所得稅。

資料來源：https://fatong.tw/

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