◎櫃買中心：注意IFRS盈餘分配差異

【經濟日報╱記者李娟萍／即時報導】 2013.06.21 11:39 am

櫃買中心表示，今年起，我國正式接軌國際財務報導準則（IFRSs），因會計原則改變，產生與我國一般公認會計原則（ROC GAAP）差異影響數，是調增（或調減）保留盈餘，並在102年1月1日正式入帳，亦可能會對公司102年盈餘分配決策造成影響。

雖依現行規定，公司於102年股東會決定分配101年度盈餘，仍採ROC GAAP編製的101年度財務報告為分配依據，但大部分公司仍會考量IFRSs轉換差異數對帳上保留盈餘的影響，決定適當股利分派金額，以免對往後年度的可供分配盈餘數額，及財務結構健全性等產生影響。

而今年首次採用IFRSs，為讓財務報告閱讀者瞭解新舊會計原則轉換差異原因及影響數，公司除依IFRS1規定，須於102年各期財務報告附註中揭露轉換至IFRSs相關差異調節數及說明外，並須於股東會上報告，採行IFRSs「對102年1月1日保留盈餘的調整情形」及「提列特別盈餘公積數額」等。

櫃買中心建議投資人，除留意公司今年股利發放（盈餘分配）金額外，應再藉由上述資訊，評估公司採行IFRSs的差異影響數，以充分瞭解公司導入IFRSs後對可供分配保留盈餘數額，及財務結構健全等可能影響。

【2013/06/21 經濟日報】

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◎財報附註揭露‧7點須補強

【經濟日報╱記者吳泓勳／台北報導】 2013.06.26 03:00 am  

金管會證期局副局長張麗真昨（25）日表示，今年啟用國際會計準則（IFRSs），觀察企業第1季財報，附註揭露仍有部分資訊不足，她提出包含投資性不動產公允價值、IFRSs啟用差異數、未來採用IFRSs新公報影響數等七點，要求企業應在第2季財報改善。

圖／經濟日報提供

金管會昨日舉辦「會計新紀元－我國成功導入IFRSs」座談會，由張麗真報告IFRSs執行成效。她表示，我國今年啟用IFRSs，企業擔心因會計準則轉換，造成開帳日的保留盈餘大幅增加。根據統計，扣除金融業的全體上市櫃公司，保留盈餘數淨增加2,853億元，變動率為2.45%。

張麗真指出，IFRSs制度下，財報附註揭露重要性提升許多，但觀察上市櫃公司季報，發現部分附註揭露內容不夠完整。張麗真舉例，現行投資性不動產仍以成本法估價，但規定須附註揭露公允價值與估價方式等資訊，但就企業整體揭露來看，還有改善空間。民間業者一直希望採用公允價值進行不動產估價，的確有可能實施，但前提應建立在企業財報揭露夠完善。

此外，包含不動產等固定資產的重大組成項目，例如耐用年限、折舊方法；公司主要管理層的薪酬福利；以及首次採用IFRSs與原會計準則差異數等資訊揭露也不夠完整。

張麗真指出，IFRSs也會發布新公報，我國不一定立即採用，但根據IFRS 8公報指出，企業應先行說明影響性，這次看到許多公司，都僅在財報中表示影響程度不明。另包含債券等金融商品，她說明，依據會計準則39號公報，企業必須將金融商品按照公允價值三層級更詳細的分類說明；而面對重大的會計判斷時，主管機關也會要求公司解釋會計政策與判斷依據。

【2013/06/26 經濟日報】

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◎安永專欄／IFRSs 特別盈餘公積提列大不同

【經濟日報╱梁益彰、王瑄瑄】 2013.07.02 02:57 am  

金管會於101年4月6日發布金管證發字第1010012865號函，規範公開發行公司採用IFRSs後提列特別盈餘公積規定，以取代ROC GAAP下先前分別以（89）台財證（一）字第100116號函說明二及金管證一字第0950000507號函提列特別盈餘公積規定。

首次採用IFRSs時，應就帳列股東權益項下之未實現重估增值及累積換算調整數利益，因選擇適用IFRS1豁免項目而轉入保留盈餘部分，分別提列相同數額之特別盈餘公積；但轉換日因首次採用IFRSs產生的保留盈餘增加數不足提列時，得僅就因轉換採用FRSs產生的保留盈餘增加數予以提列。另，對於採IFRSs後續年度特別盈餘公積的提列，原則上參照原ROC GAAP下95年及89年函令規定，就當年度財務報告所列「其他股東權益減項淨額」之數額予以規範。但公司若有提列首次採用IFRSs相關的特別盈餘公積，則應就已提列數額與「其他權益減項淨額」差額補提列屬減項淨額有關之特別盈餘公積。

由於自開始採用IFRSs的年度至次年度股東會此過渡期間，同時並行ROC GAAP下95年及89年函令之規定及IFRSs下101年新發布函令的規定，因此須格外注意此期間特別盈餘公積組成的完整性。以102年開始採用IFRSs的上市櫃公司為例，提醒讀者以下各點：

102年1月1日帳列特別盈餘公積除有原ROC GAAP下依95年及89年函令規定提列之特別盈餘公積外，尚應提列首次採用IFRSs的特別盈餘公積。另若公司基於財務報表一致性考量，亦得於102年IFRSs財務報告提早於併列比較財務報表之期初（即101年1月1日）揭露（入帳）此一數額。

每季度財務報告宜反映依首次採用IFRSs之特別盈餘公積相關資產之使用、處分或重分類情形，配合比例迴轉特別盈餘公積金額。

103年股東會分派盈餘時，以102年12月31日首次採用IFRSs之特別盈餘公積餘額與102年12月31日「其他權益減項淨額」（取絕對值）兩者孰大者決定特別盈餘公積應有餘額，以反推102年IFRSs盈餘分配表中係應補提列或迴轉特別盈餘公積之金額。另就原RC GAAP下依95年及89年函令規定提列特別盈餘公積。

各時點特別盈餘公積組成簡述如下：

102年1月1日、6月30日及12月31日：含ROC GAAP減項淨額及IFRS 1（首次採用）之特別盈餘公積

103年6月30日：含IFRS 1（首次採用）及IFRS減項淨額之特別盈餘公積

考量特別盈餘公積之提列或迴轉皆直接影響可供分配盈餘之金額，亦即對公司股利分派層面實屬重大，建議應首重特別盈餘公積金額之完整性及正確性。

採IFRSs後特別盈餘公積餘額組成要素除了與其他權益減項淨額相關外，尚有來自於首次採用IFRSs特別盈餘公積餘額影響，其提列與迴轉的計算方式及入帳時點皆有不同處理規定，再加上102年直至103 年第二季IFRS財務報表中仍有ROC GAAP下依95年及89年函令規定所提列的特別盈餘公積金額，建議公司應分別記錄屬於自身母公司、集團內子公司及採權益法處理之被投資公司該等與未實現重估增值及累積換算調整數利益相關資產使用、處分或重分類情形。

（安永聯合會計師事務所審計部會計師梁益彰、協理王瑄瑄）

【2013/07/02 經濟日報】

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