《天堂不撤守》公務員依法行政 更要有擔當！  

陳長文 

2008/12/26 中國時報時論廣場

在這篇文章開始之前，容筆者先說個故事。

有一家人，快樂的住在台北市的集合住宅裡長達廿多年。有一天，屋主忽然發現，自用的住宅，竟被政府以較高的營業用房屋稅課稅長達十五年。原來政府把一間與屋主無關的公司誤以為設址該處，因為這個「事實錯誤」，而超收了不該收的稅款。

然而，令屋主氣憤的是，當他要求政府退還溢收的稅款。政府明知犯錯，卻只肯退還五年內的溢收稅款。超過五年的部分，則要屋主自認倒楣。屋主不服，提出訴願，但據告，訴願委員會的「全體委員」，一致決地駁回了屋主的訴願。屋主不得以再提起行政訴訟，仍遭高等行政法院以傲慢的態度駁回他的訴訟。

故事中的屋主，就是筆者。而政府是誰？就是公務員。

立法委員盧秀燕看不下去了，決定提案修改稅捐稽徵法；如今修法已經完成，將來可歸責政府機關錯誤者，不再受五年的退稅期限限制。而是類案件約一萬六千四百件，據統計，政府非法溢收數以億計稅款，侵害人民權益之甚，由此可見。

對於立法委員提出的修法之議，筆者感到的是「無奈的肯定」。肯定也者，立法委員看出了這種情形的荒謬性，可謂不負人民之託。至於「無奈」則是，筆者對公務員（特別是機關首長）、相關的法律人｜如訴願會委員及法規會主委、以及法官在本案中對正義的漠然無視，感到憤怒不解。

因為，這個問題，根本不需要修法。依現行法律，國家溢課稅款，本應不設期限退還溢收稅款。

首先，就法論法，稅捐稽徵法第二十八條規定：「納稅義務人對於因『適用法令錯誤』或『計算錯誤』溢繳之稅款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還；逾期未申請者，不得再行申請。」換言之，即便從文義解釋，超過五年不得再行申請也者，必須限縮於「適用法令錯誤」或「計算錯誤」這兩種類型。

在筆者的個案中，政府誤認自用住宅為營業用，既非「適用法令錯誤」，也非「計算錯誤」，而是「事實認定錯誤」。該法並未賦予行政機關在「事實認定錯誤」情狀下的裁量。政府豈可以「類推適用」自行擴張裁量？依行政程序法第十條：行政機關行使裁量權，不得逾越法定之範圍，並應符合法規授權之目的。

再者，依行政程序法第一一七條規定：「違法行政處分於法定救濟期間經過後，原處分機關『得』依職權為全部或一部之撤銷；其上級機關，亦得為之。但有下列各款情形之一者，不得撤銷：一、撤銷對公益有重大危害者。」換言之，違法的行政處分，除非撤銷後對公益有重大危害，否則即便救濟期間已過，行政機關仍「得」撤銷。

既然錯在行政機關，而行政機關又「得」撤銷，依法行政、有錯即改，對公務員來說有那麼困難嗎？然而從台北市訴願會的決定、財政部的冷漠回函、到高等行政法院的判決，卻可以一脈的以「漠然」、「沒有擔當」的態度，坐視人民的權益受到侵犯，還振振有詞地「教訓」人民：人民沒有「請求權」要求政府撤銷違法的處分。

由於部分公務員因循苟且，使得人民須把精神消耗在冗長訴願、訴訟乃至於釋憲過程，也浪費寶貴的司法資源，甚至在本例中，還浪費立法的時間，去修改根本不需要改的法律。只要公務員勇於任事，就不會有這麼多的虛耗！由此可見，公務員修養的有無對法治品質的重要性。

馬英九總統在元旦文告中，期許全國公務員，不要以「依法行政」作為保守卸責的藉口，應有像觀世音菩薩「聞聲救苦」的慈悲心，隨時思考如何幫助人民解決問題。台灣超過五十萬的各級機關公務員，大家心中牢記的不應是死的法律條文，而應回到人民所期待的正義，來決定自己該依憑什麼樣的法律態度，敢於作出有擔當、符合正義的行政處分。 

政府課錯稅 財產稅最大宗

【2009.06.23 經濟日報╱記者陳美珍／台北報導】 

政府課錯稅以「底冊稅」居冠，底冊稅是指依據稅籍資料造冊課稅的稅。其中，因為政府搞烏龍，導致人民多繳冤枉稅，則以房屋、地價等的財產稅機率最大。

今年1月23日起，人民因政府課錯稅的退稅請求權，已無五年期限限制，這就是所謂的「陳長文條款」。只要確定錯在政府，不論年限多長，都可全額加計利息拿回退稅。但若是錯課稅的責任不在政府，而是納稅人「自己」報錯稅，退稅期限最長仍只有五年。

財政部已要求全國各稅捐機關自今年元月開始，主動清查可能出現的錯課稅捐案件。據統計，課錯稅者以使用牌照稅等底冊稅為主，地價、房屋等財產稅最多。 

以台北市稅捐處為例，稅捐稽徵法第28條「陳長文條款」修正生效後，清查轄區地方稅繳稅案件，至4月為止，總計發現有384件屬於政府錯課的溢繳案件，總退稅額約678萬元，目前還在陸續清查中，官員認為，件數與金額會不斷上升。 

台北市稅捐處逐一釐清溢課稅捐原因發現，多數確定錯在政府的溢繳案件，均與知名律師陳長文類似。 

陳長文因登記在妻子名下的自用住宅，被稅捐處錯按營業用房屋課稅，稅額跳升數倍，期間長達15年之久，溢繳稅捐17萬元。 

財政部指出，房屋、地價等財產稅因屬底冊稅，資料錯誤就會導致納稅人多繳冤枉稅。以台北市稅捐處清查退稅案件為例，超過半數退稅為房屋稅。 

也因為政府課錯稅的案件多數為底冊稅，稅捐稽徵法修正後，依法不再有期限限制，不過，受制於資料保存期，據指出，目前稅捐機關可以處理的退稅期，最長也只能前推至民國76年。75年以前的案件因資料闕如，民眾恐怕拿不回退稅。

台北市議員黃珊珊日前在市議會質詢時即指出，有位民眾遭台北市稅捐處長期溢課地價稅，90年申請退稅確認後，只拿回五年退稅。 

稅捐稽徵法修正後，納稅人再申請補退84年以前的溢繳稅款，稅捐處亦只退還76到84年的稅款，原因就是因為建檔資料只到76年，之前的資料已無從查起。  

違憲課稅 掀連鎖退稅效應 

【2009.06.22 經濟日報╱記者陳美珍／台北報導】    

 大法官會議661號解釋直指，財政部對客運業偏遠路線虧損補助款課徵營業稅違憲，已對國庫產生連鎖退稅衝擊效應。財政部並確認違憲課稅屬「政府錯誤」，適用「陳長文條款」，退稅期不能設限，粗估退稅款恐破4億元，創下課錯稅的最高退稅紀錄。

661號解釋認為政府右手給錢，財政部左手課稅，有違補助款的精神。聲請釋憲的是台西客運，但估計大有、大南、首都與台北四家客運業者都會收到退稅款。 

根據661號解釋精神，財政部也清查其他可能觸及違憲的相關課稅解釋，發現包括公路客運的老殘票價補助，以及油價上漲對客運與計程車業的差價補貼，可能也有違憲之虞。 

「陳長文條款」是指稅捐稽徵法第28條，凡可歸責於政府的錯誤，退稅期不再設限，該修正條款於今年1月23日生效。客運業補助款案是首宗因大法官會議解釋違憲，導致政府必須採取無限期退稅措施的案例。 

原以為「陳長文條款」的威力只限於房屋稅這種小型個案，畢竟政府會課錯稅的案子很少，沒想到竟然出現大規模的通案。財政部擔心，「陳長文條款「已成為國庫緊箍咒，未來遭指違法課稅的案例，政府都必須面對無限期退稅的壓力，「一紙661號解釋就引爆逾億元退稅賠付款」，往後國庫衝擊難以預期。 

財政部已行文交通部，要求提供客運、船舶經營偏遠路線的虧損補助金額，以便退稅。不過，為避免退稅範圍擴及過大，財政部傾向將退稅範圍限制在屬於虧損的補助。即領取政府補助原因若非來自虧損，原則上將不予退稅。因此包括老殘票價、油價差額補貼，仍將維持課徵5%營業稅不變，亦不涉及退稅。 

661號解釋針對財政部民國86年發布行政命令，就受領政府提供偏遠路線營運虧損補助款的汽車及船舶客運業者，按其補助款課徵5%營業稅，大法官認為違反憲法第19條規定，即日起不予適用。