萬萬稅，虛擬寶物交易也要課稅？

鍾文榮(2006.03.28) 

如果虛擬寶物和貨幣不是財產的話，那麼虛擬寶物和貨幣的交易或者是拍賣，到底要不要課稅？

前陣子朋友轉寄一篇文章，說虛擬寶物拍賣有要課稅，這讓我非常訝異，這稅要如何課起呢？隨手就在Google大師的指引之下我找到一堆討論，不下五百篇討論，其中，這個消息的來源大概是在94年3月底傳出的，引用的是一篇新聞報導，可惜沒有註明新聞來源，不過都提到台北市國稅局的一篇「電子商務交易如何報繳Q&A」提出虛擬寶物和貨幣拍賣或交易都要課稅，引述的消息來如下：

北市國稅局針對「電子商務交易如何報繳Q&A」中，首度表明「個人上網玩線上遊戲，取得的寶物，雖為虛擬財物，如將其轉售給他人，因而取得報酬，屬於財產交易所得範疇，應併入綜合所得申報納稅。」

在稅法上而言，有所得是課稅沒錯，不管是實體社會還是虛擬的網路世界，稅務機關的層層羅網，依舊是很難逃脫。但是根據和稅務人員打交道的經驗看來，不見得所有的稅務人員都知道何謂「所得」？

對於所得的判斷，不見得有現金流入就叫做所得，前幾年筆者曾經在報紙評論上評論拍賣所得的定義，在那個時候，個人二手物的拍賣都會被列入課稅的對象，但是嚴謹的分析來看，以國民生產毛額(GNP)的定義來看，當初購進一項商品的金額已經被列在消費(C)這一項，假設這一項商品為新台幣100元，可是幾年後，這項商品被以二手物的方式以新台幣20元拍賣掉，若這20元是以所得認列的話，這犯了幾項矛盾：第一，當初100元的商品價值，在幾年後非但不會折舊竟然會增值到120元（當初的100元 加上後來的20元），當然GNP會「虛胖」20元啊；第二，最後拍賣的20元不是所得，應該是會計上的「殘值」，是資產處分後的價值，要是這20元還要課稅的話，連同之前買進的貨物稅、營業稅，在加上後來的所得稅，那可真是萬萬稅，被扒了三層皮啊。

話說回來，在台北市國稅局和北區國稅局的網站上，根本沒這一篇Q＆A，但是卻有一篇「網路拍賣課徵營業稅Q&A」，裡面雖然沒有提到虛擬寶物和貨幣拍賣要課稅的敘述，不過筆者找到一條敘述相當讓人玩味：

網路拍賣課徵營業稅Q&A

二、何種網路拍賣行為需要課徵營業稅？

答：依據現行加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條規定，在我國境內銷售貨物或勞務，均應依法課稅。同法第6條第1款規定，以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業為營業人。因此，網路拍賣賣家如以營利為目的、採進、銷貨方式經營，透過網路銷售貨物或勞務者，基於租稅公平考量，稽徵機關應依法對其課徵營業稅。

六、如果是以營利為目的、採進、銷貨方式經營，透過網路銷售貨物或勞務之拍賣網站賣家，是否都應該要辦理營業登記（稅籍登記）：

答：符合「以營利為目的、採進、銷貨方式經營，透過網路銷售貨物或勞務」要件之網路拍賣賣家，並非一定要辦理營業登記（稅籍登記），因為依據財政部的規定，為了維持租稅公平性，網路拍賣賣家的課稅標準必須比照實體商店（小規模營業人），依據現行一般營業人課稅標準，每月銷售額如果未達新臺幣（以下同）6萬元者，是不須課徵營業稅的，而網路拍賣賣家的銷售額是透過網路交易而來，交易資料明確，所以，如果網路拍賣賣家每個月在拍賣網站銷售額未達到6萬元者，暫時可免向國稅局辦理稅籍登記，但是一旦當月的銷售額超過6萬元，就必須立即向國稅局辦理稅籍登記並報繳稅款，以免因被檢舉或被查獲而必須被處罰。

根據第二條的敘述，課稅的基礎在於營業為目的，若採進、銷貨方式經營，並透過網路銷售貨物或勞務者，因無形商品算是勞務，所以拍賣虛擬寶物或貨幣應屬銷售勞務，應該是要課稅。

但是根據第二條敘述，拍賣虛擬貨幣或寶物未達新台幣6萬元以上的話，買家是不用課稅的。但是問題也來了，6萬元是指者月銷售額，但是取得虛擬寶物或者是貨幣，總是有成本的，也就是「進項證明」，這種進項證明簡單的說就是進貨的成本項，若是有進項證明的話，當然是得向國稅局申報溢付營業稅額，只不過拍賣虛擬貨幣或寶物進項證明，賣家是無法取得的，那就得全額以拍賣所得繳稅，這不是很吃虧嗎？不過，應注意的是，要是根據財稅員的一般認知，虛擬寶物或者是貨幣只要一旦以網路拍賣交易完成之後，賣家的收入是要併入現實交易中的個人所得之中計算。有可能的情況是，賣家如果是未成年，則會將這筆帳，將計算在父母的收入所得中。

但是，雖然是萬萬稅的年代，筆者比較好奇的是，課稅的效率問題，難不成稅務員要大費周章去課徵這些蠅頭小稅，那些大剌剌逃漏稅或者是幣稅的大老闆們怎都沒人去找他們課稅啊？看在我們這些念經濟的人眼中，這個國家社會非但不會更富有，還有更多莫名其妙摩擦掉的社會福利損失。