非抽樣風險：查核人員因任何與抽樣風險無關之原因而作成錯誤結論之風險。例舉包括使用不適當之查核程序、錯誤解讀查核證據，以及未能辨認出不實表達或偏差
三、屬性抽樣
定義
屬性抽樣係指推論母體中有某種特性的抽樣程序，讓查核人員能估計母體中
偏差發生的頻率（次數）的抽樣方法，用來推論在特定期間內內部控制未被遵循（失控）的情形。通常屬性抽樣較適用在有
書面審計軌跡的情況。
人話說明整體邏輯
屬性抽樣不是在算「金額」，而是在算「次數」或「比率」：小綠洲想知道星河宇宙科技某項內控（例如「驗收單要跟發票核對」）到底有沒有被確實遵守，就抽一批樣本，數一數裡面有幾筆「沒遵守」，算出樣本偏差率，再用這個比率去推論整個母體大概偏差多少。
影響樣本量之四項因素
① 可接受的過度信賴風險（負相關）
人話說明
這是小綠洲願意承擔「明明控制沒那麼有效、卻誤以為它有效」的風險有多大。如果小綠洲要求自己犯這種錯的機率要壓得很低（可接受的過度信賴風險設得很小），代表小綠洲對自己判斷的把關要求很嚴格，就得
抽更多樣本才能有信心；反過來如果小綠洲可以容忍比較高的過度信賴風險，代表比較願意冒險相信控制有效，樣本量就可以少一點。
優點（風險設低）
查核結論的可信度較高，比較不會誤信一個實際上失控的內控。
缺點（風險設低）
樣本量要拉大，查核時間與成本增加。
簡例①
小綠洲對星河宇宙科技的請款簽核控制要求極嚴格，把過度信賴風險設為5%（很低），結果樣本量要抽到103筆才夠。
簡例②
若這項控制不是特別重大，小綠洲把過度信賴風險放寬到10%，樣本量可能只需要抽60幾筆就夠了。
② 最大可容忍偏差率（負相關）
白話說明
這是小綠洲願意接受這項控制「最多可以錯到什麼程度，還算堪用」的門檻。門檻設得
越低（越嚴格），代表小綠洲對這項控制的容錯空間很小，必須抽更多樣本才能精準判斷母體有沒有超標；門檻設得越寬鬆，樣本量就可以縮小。
優點（門檻設低）
能更早、更精確地抓出控制失效的跡象，適合用在特別重要、不容出錯的控制上。
缺點（門檻設低）
樣本量須大幅增加，查核成本上升。
簡例①
星河宇宙科技的付款授權控制若牽涉資金安全，小綠洲把可容忍偏差率設得很嚴，只能6%，樣本量要抽103筆。
簡例②
相對不那麼重要的請購簽核控制，小綠洲把可容忍偏差率放寬到9%，樣本量只要51筆。
③ 預期母體偏差率（正相關）
白話說明
這是小綠洲「事先猜測」母體本來就會有多少比率出錯。如果小綠洲根據過去經驗、初步了解，猜測星河宇宙科技這項控制
本來就比較常出包（預期偏差率高），要抽更多樣本才能準確估出真正的偏差率；如果預期母體幾乎不會出錯，樣本量就可以少一點。
優點（預期偏差率評估準確）
樣本設計更貼近實際情況，抽樣結果更可靠。
缺點（預期偏差率偏高時）
樣本量必須擴大，且若預期偏差率過高到不合理，查核人員甚至會直接放棄執行控制測試、改用證實程序。
簡例①
小綠洲了解星河宇宙科技去年這項控制曾出過幾次包，預期偏差率抓1.5%（偏高一點），樣本量抽到103筆。
簡例②
如果小綠洲認為這項控制歷年都運作良好，預期偏差率只抓0.5%，樣本量就可以縮小許多。
④ 母體大小（正相關，但影響最不重要）
白話說明
母體項目越多，理論上樣本量會稍微增加，但這個影響
非常小，尤其母體很大的時候幾乎可以忽略。也就是說，不管星河宇宙科技這項交易有1,000筆還是10萬筆，抽樣所需的樣本量差異不大，重點還是看前面三項因素。
優點
不需要因為母體很龐大就大幅增加樣本量，抽樣效率高。
缺點
若母體本身很小，用抽樣方式反而可能不如直接全查有效率。
簡例①
星河宇宙科技存貨明細有1,000筆與10,000筆兩種情境，其他條件相同時，樣本量差異很小，可能只差個位數。
簡例②
但如果母體只有30筆（例如某個特殊子公司的關係人交易），這時候小綠洲可能乾脆全部檢查，不採用抽樣。
整理：影響樣本量之因素（正／負相關）
| 因素 | 與樣本量的關係 |
|---|
| 可接受的過度信賴風險 | 負相關 |
| 最大可容忍偏差率 | 負相關 |
| 預期母體偏差率 | 正相關 |
| 母體大小（最不重要） | 正相關 |
綜合簡例
小綠洲測試「驗收報告與廠商發票之品名及數量一致」這項控制，可容忍偏差率6%、預期母體偏差率1.5%，查表得樣本量103，實際抽100筆、發現1筆偏差，樣本偏差率＝1/100＝1%，查偏差上限表得偏差上限4.7%。因為
可容忍偏差率6%＞偏差上限4.7%，樣本結果支持原訂之控制風險。
四、機率與大小成比例抽樣（PPS）
PPS是怎麼抽的？人話說明
PPS的核心邏輯是把母體看成一長串
連續排列的貨幣單位，而不是一筆一筆的明細帳。想像把星河宇宙科技應收帳款所有客戶餘額，依照金額大小首尾相接排成一條數線，總長度就是母體總金額。接著用系統抽樣的方式，每隔固定金額（選樣區間）抽一個「點」，這個點落在哪個客戶的餘額區段內，那整筆客戶餘額就被抽中。因為
金額越大的客戶餘額，佔的數線長度越長，被抽中的機率也越高，這就是「機率與大小成比例」的由來。
優點
自動把查核資源集中到金額大、風險高的項目，特別適合抓「高估」這種問題（因為金額被灌水的項目，佔的數線區段也會變長，更容易被抽中）；不需要知道母體變異性、邏輯抽樣單位數。
缺點
不適合用在預期會有很多不實表達、或同時有高估低估情況的母體，因為每個抽樣單位金額為0或負數的項目無法正常納入抽樣。
PPS各項因素名詞解釋＋白話說明
- 不當接受風險（β風險）：小綠洲誤信母體沒有重大不實表達、但其實有的風險。風險設越低，樣本量越大（反向）。
- 最大可容忍不實表達（TM）：小綠洲能接受這個科目最多錯多少金額還算過關的門檻。門檻越低，樣本量越大（反向）。
- 預期母體不實表達（EM）：小綠洲事先猜測這個科目大概會錯多少錢。猜測金額越高，樣本量越大（正向），因為要更精確估計。
- 帳面金額元額（BV）：受查科目的帳面總金額。金額越大，樣本量越大（正向），因為母體規模變大了。
- 波式風險因子（RF）：根據信賴水準查表得到的統計係數。數值越大，樣本量越大（正向）。
- 擴張因子（EF）：用來把預期不實表達放大的安全係數。數值越大，樣本量越大（正向）。
簡例①
應收帳款期末帳面值$3,200,000，可容忍誤差$270,000，預期誤差$18,750，擴張因子1.6，信賴因子3。
樣本量 n＝BV×RF(0,β) ÷ [TM－(EM×EF)] ＝ $3,200,000×3 ÷ [$270,000－($18,750×1.6)] ＝ 40。
選樣區間＝母體 ÷ 樣本量＝$3,200,000÷40＝$80,000。
簡例②
如果星河宇宙科技的應收帳款這次改成帳面金額只有$1,600,000（其他條件不變），母體變小，計算出來的樣本量也會等比例縮小，說明PPS的樣本量跟帳面金額（BV）是正向關係。
五、傳統變量抽樣：三種估計法
白話總覽
跟PPS不同，傳統變量抽樣是把每一筆
明細帳（而不是貨幣單位）當作抽樣單位，抽出一批樣本後，用統計公式把樣本結果推估回整個母體。三種估計法的差別在於「用什麼當推估的基礎」。
（一）差額估計法（Difference Estimation）
白話說明
x
i為查核數與帳面金額的
差額（也就是每筆帳的錯誤金額）。小綠洲先算出樣本裡每筆帳平均錯多少錢，再乘以母體總筆數，推估出整個母體大概錯了多少錢。
優點
直觀好理解，適合每筆明細帳
錯誤金額差不多大的情況，估計效率高。
缺點
若預期不實表達金額很小或為0，差額趨近於0，SD(x
i)也會趨近於0，公式會失真，
不適用。
簡例①
正來公司應付帳款由14,400個明細帳戶組成，帳列合計$18,000,000；抽出720個帳戶查核，總查核值$900,000，樣本總帳面值$874,080。
平均錯誤＝($900,000－$874,080)÷720＝$36（低計）
預計總錯誤＝$36×14,400＝$518,400（低計）
預計帳上金額＝$18,000,000＋$518,400＝$18,518,400
簡例②
星河宇宙科技存貨明細若每筆都大概少計200元（金額相近），抽樣100筆平均錯誤200元，母體5,000筆，推估總錯誤就是200×5,000＝$1,000,000，適合用差額估計法，因為每筆錯誤金額很一致。
（二）比例估計法（Ratio Estimation）
白話說明
x
i為
錯誤率（查核數與帳面金額的比值），小綠洲先算出樣本的平均錯誤率，再乘上母體帳面總金額，推估母體錯誤金額。
優點
適合每筆明細帳
錯誤金額與帳面金額成比例（例如都低估5%）的情況，比差額估計法更貼合這種型態的誤差。
缺點
若預期不實表達金額很小，錯誤率也會趨近於0，SD(x
i)同樣會失真，
不適用。
簡例①
星河宇宙科技的存貨若因為統一少計了某個加工費用比例，每筆存貨都固定低估5%，這種「跟帳面金額成一定比例」的誤差型態，用比例估計法會比差額估計法更準確。
簡例②
抽樣100筆存貨，樣本帳面總額$500,000、查核總額$475,000，錯誤率＝($500,000－$475,000)÷$500,000＝5%，母體帳面總額$8,000,000，推估母體錯誤金額＝$8,000,000×5%＝$400,000。
（三）單位平均估計法（Mean-per-Unit Estimation）
白話說明
直接用樣本
查核數的平均值（不看帳面金額）乘以母體筆數，推估母體查核數，是三種方法中
唯一在帳面金額（BV）未知時仍適用的方法。
優點
不需要知道母體帳面金額就能推估，適用範圍最廣，對母體資訊要求最低。
缺點
沒有利用帳面金額作為輔助資訊，通常估計效率（精確度）比差額估計法、比例估計法差，需要較大樣本量才能達到同樣精確度。
簡例①
星河宇宙科技某個新設立的海外子公司，帳務系統剛換過、帳面金額暫時不可靠，小綠洲抽80筆存貨直接查核實際數量與市價，算出樣本平均查核值後乘以母體筆數，直接推估母體查核總值，不依賴帳面金額。
簡例②
抽樣50筆應收帳款直接查核實際可收回金額，樣本平均查核值$9,200，母體共600筆帳戶，推估母體查核總值＝$9,200×600＝$5,520,000。
PPS與傳統變量抽樣之比較（資訊可取得程度）
| 抽樣情形 | PPS | 差額估計法 | 比例估計法 | 單位平均估計法 |
|---|
| 母體帳面金額BV未知 | | | | ✓ |
| 邏輯抽樣單位數N未知 | ✓ | | ✓ | |
| 母體變異性SD(xi)未知 | ✓ | | | |
| 預期沒有或很少不實表達 | ✓ | | | |
六、板書式申論
牛刀小試（一）｜依據審計準則530號「審計抽樣」，查核人員採用抽樣方式執行內部控制之控制測試及證實測試時，其抽樣風險包括那些？這些風險對查核人員可能產生那些影響？何謂非抽樣風險？
【107高考審計】
- 抽樣風險：查核人員對樣本執行查核程序所作成之結論，與若對母體執行相同查核程序將作成之結論，可能不同之風險。抽樣風險可能導致二種類型之錯誤結論：①以控制測試而言，作出控制較其實際有效之結論；或以細項測試而言，於事實上母體存有重大不實表達時，作成未存有重大不實表達之結論。查核人員主要著重於此類型之錯誤結論，因其影響查核之有效性且較可能導致不適當之查核意見。②以控制測試而言，作出該等控制較其實際無效之結論；或以細項測試而言，於事實上母體未存有重大不實表達時，作成存有重大不實表達之結論。此類型之錯誤結論影響查核效率，因其通常會導致額外工作以確定初步結論係屬錯誤。
- 非抽樣風險：查核人員因任何與抽樣風險無關之原因而作成錯誤結論之風險。
結論：抽樣風險依錯誤結論性質分成「影響查核有效性」與「影響查核效率」兩種，前者是查核人員最需防範的類型；非抽樣風險則來自抽樣以外的人為疏失，兩者性質完全不同。
牛刀小試（二）｜審計抽樣有許多相關的風險，且有多種抽樣方法可供選擇。請說明審計選取樣本方法中的「隨機選樣」與「系統選樣」。
【105原民四等】【108高考會計】（現行TWSA530用語為「隨機抽樣」「系統抽樣」）
- 隨機抽樣：透過採用亂數產生器或亂數表執行抽樣。
- 系統抽樣：首先將母體之抽樣單位數量除以樣本量以取得一抽樣區間，接著，在前一區間內決定起點後，每隔固定區間選取一抽樣單位，直至所有樣本均抽出為止。儘管起點可能為隨意決定，惟若藉由使用電腦亂數產生器或亂數表決定起點，樣本更可能為真正地隨機。
結論：隨機抽樣完全依賴亂數工具決定每一筆樣本；系統抽樣則是先算出固定區間、只需隨機決定一個起點，之後按固定間隔抽樣，效率較高但須留意母體排列是否具有規律性。
牛刀小試（三）｜查核人員執行控制測試以評估受查者控制風險時，常會使用屬性抽樣的方法進行測試。何謂屬性抽樣？影響樣本量的因素為何？並指出各個因素與樣本量的關係。
【102地特三等】【109會計師】【106地特四等】
屬性抽樣係指推論母體中有某種特性的抽樣程序，課查核人員能估計母體中偏差發生的頻率（次數）的抽樣方法，用來推論在特定期間內內部控制未被遵循（失控）的情形。通常屬性抽樣較適用在有書面審計軌跡的情況。
| 因素 | 與樣本量的關係 |
|---|
| 可接受的過度信賴風險 | 負相關 |
| 最大可容忍偏差率 | 負相關 |
| 預期母體偏差率 | 正相關 |
| 母體大小（最不重要） | 正相關 |
結論：可容忍偏差率、過度信賴風險設定越寬鬆（越大），樣本量越小；預期母體偏差率越高，樣本量須越大以確保估計準確；母體大小對樣本量影響最小。
牛刀小試（四）｜查核人員常採用機率與大小成比例（PPS）或以常態分配的傳統變量抽樣的方法執行證實程序，指出各個因素與樣本量的關係。
【104高考審計】
PPS（機率與大小成正比例抽樣法）決定因素：
| 決定因素 | 與樣本量間的關係 |
|---|
| 不當接受風險（β風險） | 反向 |
| 最大可容忍不實表達（TM） | 反向 |
| 預期母體不實表達（EM） | 正向 |
| 帳面金額元額（BV） | 正向 |
| 波式風險因子（RF） | 正向 |
| 擴張因子（EF） | 正向 |
傳統變量抽樣決定因素：
| 決定因素 | 與樣本量間的關係 |
|---|
| 母體規模（N）或帳面金額（BV） | 正向 |
| 最大可容忍不實表達（TM） | 反向 |
| 預期抽樣風險限額（TM－EM） | 反向 |
| 母體標準差（SD(xi)） | 正向 |
| 不當接受風險（β風險） | 反向 |
| 不當拒絕風險（α風險） | 反向 |
結論：兩種方法中，可容忍不實表達（TM）與風險水準都與樣本量呈反向關係（要求越嚴格，樣本量越大）；預期不實表達（EM）與母體變異程度則與樣本量呈正向關係。
牛刀小試（五）｜正來公司之應付帳款，由14,400個明細帳戶所組成，帳列金額合計為$18,000,000；查核人員依其專業判斷，選出720個明細帳戶進行查核，總查核值為$900,000，該樣本項目總帳面值加總數為$874,080。請問：依「差額估計法」（Difference estimation）推估母體，其金額為多少？
【107高考一二級】
- 平均錯誤：($900,000－$874,080)÷720＝$36（每單位低計）
- 預計總錯誤：$36×14,400＝$518,400（低計）
- 預計帳上金額：$18,000,000＋$518,400＝$18,518,400
結論：差額估計法先算出樣本每單位的平均錯誤金額，再乘以母體總單位數推估出母體層級的總錯誤，最後加回帳列金額得到推估的實際帳上金額。
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