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| 2026/08/08 14:39:09瀏覽2｜回應0｜推薦0 | |
TWSA450（不實表達之分類：實際／判斷性／推估）、TWSA450（未更正不實表達之重大性判斷與書面紀錄）
完成審計階段｜彙總查核過程中辨認之不實表達並評估其影響
案例設定
受查者：星河宇宙科技股份有限公司（X年度查核） 查核員：小綠洲｜資深查核員：大綠洲｜主辦會計師：琳綠洲 董事長：星董｜財務長：林經理｜關聯公司：星河二號（星董親戚所開） 一、不實表達的三種分類觀念比喻
小綠洲查完帳後手上有一疊「跟帳面對不上」的問題，但這些問題的性質不一樣：有些是發票金額打錯這種鐵證如山、無從爭辯的錯誤；有些是小綠洲跟星董對同一件事的判斷不同（例如壞帳提列比例，星董覺得合理，小綠洲覺得太樂觀）；還有些是小綠洲只抽查了一部分存貨，再用抽樣結果去推算整批存貨可能有多少問題。把這三種分開命名，之後小綠洲跟星董溝通時才能講清楚「這是錯了要改」還是「這是我們看法不同，要不要調整」還是「這是估計出來的數字，僅供參考」。三種不實表達之定義
二、未更正不實表達是否重大：應考量事項觀念比喻
星董說「金額不大，懶得改」，小綠洲不能只看單一筆金額大小，還要考慮這筆不實表達背後藏著什麼性質問題，以及跟以前年度沒改的舊帳加在一起會不會滾成大問題。決定未更正不實表達是否重大之考量事項
三、對未更正不實表達作成書面紀錄：應考量事項為什麼要留書面紀錄
即使決定不改，小綠洲也不能只是口頭跟星董說一聲就算了，必須把判斷過程完整留在工作底稿裡，日後才有依據可以說明當初為什麼認為不重大。對未更正不實表達作成書面紀錄應考量之事項
四、板書式申論牛刀小試（一）｜請分別說明實際不實表達、判斷性不實表達及推估不實表達之意義。
結論：三種分類分別對應「明確錯誤」「判斷歧異」「抽樣推估」三種不同性質的不實表達，有助於查核人員評估累計影響並與治理單位溝通。
牛刀小試（二）｜查核人員應決定未更正不實表達（個別金額或彙總數）是否重大。查核人員作此決定時，應考量那些事項？
結論：重大性判斷不能只看單一年度單一金額，須結合質性因素與跨期累積效果一併考量。
牛刀小試（三）｜查核人員對未更正不實表達作成書面紀錄時，須考量那些事項？
結論：書面紀錄需完整呈現門檻設定、累計清單、最終結論與判斷基礎，確保重大性判斷過程可被覆核與追溯。
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