查核與核閱之獨立性

獨立性要同時顧到內心跟外表兩個層面，而且這兩者是分開判斷的，一個過關不代表另一個也過關。假設小綠洲手上握有星河宇宙科技的股票，但小綠洲查核時仍然一絲不苟、發現問題照樣寫進報告，完全沒有放水，這叫做實質上的獨立性沒有受損，因為小綠洲內心真的沒有被那筆股票影響判斷。但問題是，外面的投資人、主管機關根本看不到小綠洲的內心，他們只看得到「小綠洲持有受查客戶的股票」這個事實，光憑這個事實，一個懂行、客觀的外人就會合理懷疑：這份查核報告的公正性靠得住嗎？這就是形式上的獨立性已經受損，就算小綠洲問心無愧也沒用。

反過來也可能發生：小綠洲跟星河宇宙科技完全沒有利害關係，形式上乾乾淨淨，但如果小綠洲跟林經理私交太好、查核時不知不覺放寬標準，這是形式上沒問題、卻是實質上先出了問題。也因為兩者要分開檢查，職業道德規範才會同時設計「內心自我要求」跟「外在可觀察的規避規則」（例如不能持股、不能有密切私人關係）雙重防線，缺一不可。

獨立性規範的範圍不是只有小綠洲一個人，而是拉得很寬：如果星河宇宙科技是上市公司，連星河二號這種關聯公司也要一起顧獨立性；連決定小綠洲薪水的主管，也算在查核案件小組的範圍內。

重要查核會計師係指主辦會計師、負責案件品質複核之人員，及查核案件小組中負責對財務報表查核中所涉及之重大事項作出重要決策或判斷之其他查核會計師。