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| 2026/08/08 13:23:51瀏覽10｜回應0｜推薦0 | ||||||||||||||||||
交易循環之查核銷貨與收款循環・個別項目聲明應用・五大舞弊查核實務案
📌 案例宇宙設定
受查者：星河宇宙科技股份有限公司（115年度查核） 查核員：小綠洲｜資深查核員：大綠洲｜主辦會計師：琳綠洲 董事長：星董｜財務長：林經理｜關聯公司：星河二號（星董親戚所開） 一、交易循環如何查核？如何將個別項目聲明概念，實際應用到銷貨與收款循環這個具體交易循環上。核心技巧是看程序描述裡的關鍵動詞跟方向，快速對應到正確聲明。 「往前追」（從原始憑證追到帳）通常測完整性；「往後查」（從帳查回原始憑證）通常測發生或存在；問「金額對不對」是正確性；問「時間點對不對」是截止；問「收不收得回來、值不值這個錢」是評價及分攤。
二、五個查核程序辨認聲明類別
三、應收帳款 vs 應付帳款查核重心⚠️ 虛列 vs 漏列的核心辨析
查核應收帳款與應付帳款之科目餘額，查核重點相異之處在於應收帳款通常會透過受查者虛增營業收入也同時高估應收帳款，故查核人員關注的焦點在於帳戶餘額是否虛列，將會更著重於期末餘額存在聲明之查核。而應付帳款較易因為受查者為虛增淨利而低估負債，在驗證應付帳款餘額時，查核人員將會更關心是否漏列，故查核人員將會把查核重點放在完整性聲明。🟡 星河宇宙科技情境
星董若想美化財報，較可能虛增應收帳款讓營收好看，小綠洲查應收帳款要特別提防「虛列」；林經理若想少列負債讓淨利好看，可能故意漏記應付帳款，小綠洲查應付帳款要特別提防「漏列」。實務案例①｜收入虛增查法手法情境：星河宇宙科技年底衝業績
假設星河宇宙科技第四季接近期末，銷貨收入突然巨幅增加。可能手法：①提前認列尚未出貨的訂單、②虛開發票給不存在或不知情的客戶、③與客戶約定「先出貨、事後可全額退貨」的隱藏條款美化當期業績。查核技巧（依TWSA240預設收入認列存有舞弊風險之精神）：
①銷貨截止測試：抽查年底前後五日銷貨交易，檢查貨運文件確認記錄於適當期間 ②向客戶函證重要合約條款及是否存有相關附屬協議（例如隱藏的可退貨條款） ③查詢受查者銷售人員或法務人員有關接近期末之銷貨或出貨，有無任何不尋常條款或情況 ④於期末實地觀察裝運中或即將出貨之貨品，執行銷貨及存貨截止測試 ⑤就細分後之收入資料執行證實分析性程序（例如比較各月營收波動、毛利率是否異常） 實務案例②｜關係人交易手法情境：星河二號的隱藏交易
星河二號是星董家族另開的公司，星董可能利用星河宇宙科技跟星河二號之間的交易，進行利益輸送、掏空資產，或美化財報（例如用不合理的高價把資產賣給星河二號認列業外利益）。查核技巧（依TWSA550關係人查核精神）：
①取得管理階層書面聲明，確認關係人之名稱及已知關係與交易已完整告知 ②向客戶函證重要合約條款，確認交易條件是否顯著偏離市場行情 ③辨認不尋常或非預期之關係，例如星河二號的交易金額、頻率突然異常增加 ④查核人員就其所辨認之不尋常或非正常營運之重大交易，應評估交易之動機及合理性是否顯示係用以從事財務報導舞弊或掩飾挪用資產 ⑤閱讀董事會會議紀錄，留意是否有利益迴避或關係人交易表決異常之情形 實務案例③｜不實交易手法情境：第三地紙上公司當交易中介
星河宇宙科技若利用第三地紙上公司作為交易中介者，可能虛構一筆根本沒有實際貨物流動的循環交易（round-trip transaction），創造出虛假的營收與應收帳款。查核技巧：
①追蹤每一貨運文件至銷貨分類帳之交易紀錄，確認每筆銷貨都有真實貨運憑證支持 ②檢查銷貨發票以確認是否有寄銷或其他已出貨但未移轉商品所有權之情形 ③對交易對象執行背景查核，留意交易對象是否為新設立、資本額異常小的公司 ④評估受查者會計政策之選擇及應用是否顯示管理階層藉此操縱盈餘而導致財務報導舞弊 ⑤測試會計分錄及編製財務報表所作其他調整之適當性，留意期末大額、非例行性的分錄 實務案例④｜負債未揭露手法情境：星河宇宙科技隱藏應付帳款或或有負債
林經理若想美化淨利與財務結構，可能故意不記錄已發生的應付帳款，或隱瞞星河宇宙科技對外的保證、擔保等或有負債，讓資產負債表看起來比實際健康。查核技巧（呼應未入帳應付帳款查核程序）：
①檢查期後付款：從資產負債表日後數週付訖支票，核對至驗收報告或供應商發票日期 ②核對供應商月結單或對帳單，確認當期款項是否已完整記錄 ③追查未配合發票的進貨，是否於進貨後尚未入帳 ④向管理階層及內部法務人員或外部法律顧問查詢有關訴訟、索賠或裁定之情況，留意有無未認列的或有負債 ⑤取得管理階層書面聲明，確認所有交易均已記錄並反映於財務報表 實務案例⑤｜銀行存款未揭露手法情境：星河宇宙科技隱藏的銀行帳戶
星董若想私藏一筆資金或掩飾挪用資產，可能開設未登記在公司正式帳冊上的銀行帳戶，把部分收入導入該帳戶，不反映在財務報表的銀行存款科目中。查核技巧：
①銀行函證內容應該包含詢問是否有設定資產抵押之借款及其餘額，也應詢問受查者名下所有已知及可能存在之帳戶 ②向管理階層取得書面聲明，確認所提供之資訊完整，未隱瞞任何帳戶或資金去向 ③檢查董事會會議紀錄及重要合約，留意有無提及未列示於帳冊之資金安排 ④對高階主管支出（例如差旅費及其他報支）執行監管測試，留意異常資金流向 ⑤複核管理階層作會計估計時是否偏頗，評估造成該偏頗之情況是否顯示存有導因於舞弊之重大不實表達風險 四、板書式申論牛刀小試（一）｜請比較當查核人員於查核應收帳款與應付帳款兩會計科目之科目餘額時，查核目標的相異處，並請寫出五個尋找期末未入帳應付帳款時最常運用的查核程序。
一查核目標相異處
二未入帳應付帳款查核程序
結論：應收帳款怕虛列所以查存在，應付帳款怕漏列所以查完整性，五項未入帳應付帳款程序全部圍繞著「有沒有漏記」這個核心關切展開。
牛刀小試（二）｜試回答下列關於銷貨收入、進貨及其相關科目查核之問題：（一）虛假銷貨或提前認列銷貨的不實表達，那一個財務報表聲明最為重要？（二）關於進貨之查核，如果查核人員關注已發生之進貨交易是否已入帳，那一個聲明最為重要？（三）應收帳款函證主要獲得哪一個聲明？（四）應付帳款函證主要獲得哪一個聲明？
結論：雖然應付帳款整體查核重心放在完整性（防漏列），但函證這個特定程序不管用在應收或應付，本質都是問第三方「這筆錢/這筆債是不是真的存在」，所以主要都是取得存在聲明；應付帳款的完整性要靠期後付款檢查、供應商對帳單等其他程序補強，因為你不會去函證一筆你不知道存在的負債。
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