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| 2026/08/08 15:49:01瀏覽10｜回應0｜推薦0 | |
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職業道德規範公報第一號（中華民國會計師職業道德規範總綱：基本原則、威脅類型、可接受之程度）、第五號（保密：關係密切之業務夥伴、適當揭露之情況與考量因素）
職業道德規範公報｜會計師專業服務之基礎倫理規範
案例設定
受查者：星河宇宙科技股份有限公司（115年度查核） 查核員：小綠洲｜資深查核員：大綠洲｜主辦會計師：琳綠洲 董事長：星董｜財務長：林經理｜關聯公司：星河二號（星董親戚所開） 一、五大基本原則會計師提供專業服務應遵循之基本原則
二、五種威脅：什麼會讓小綠洲偏離基本原則觀念比喻
光有原則不夠，小綠洲要用觀念性架構去辨認、評估、因應可能讓自己偏離原則的威脅，才能確保自己真的守住底線。這五種威脅在星河宇宙科技的查核現場，各有具體樣貌：① 自我利益
假如小綠洲私下買了星河宇宙科技的股票，帳戶漲跌會牽動小綠洲的心情，這就是自我利益在拉扯判斷。② 自我評估
假如去年是小綠洲自己幫星河宇宙科技做了存貨跌價的估計，今年查核時卻要小綠洲自己回頭檢查這個估計合不合理，小綠洲很難挑自己的錯，這就是自我評估。③ 辯護
假如小綠洲私下替星董在稅務爭議案件中辯護站台，之後又要回頭查核同一筆稅務科目，外界會質疑小綠洲還能不能公正判斷，這就是辯護。④ 熟悉度
假如小綠洲跟林經理查了五、六年，處得像老朋友一樣，看到林經理提供的數字容易直接放行、不多問，這就是熟悉度。⑤ 脅迫
假如星董放話「這次再挑毛病，明年就換事務所」，讓小綠洲在寫查核意見時猶豫要不要降低標準，這就是脅迫。大綠洲身為督導，正是要在旁邊盯著小綠洲，看這五種情境有沒有悄悄發生，一旦發現就要求小綠洲迴避或採取因應措施，這才是觀念性架構真正落地的樣子。
影響遵循基本原則之威脅類型
三、可接受之程度判斷標準
當辨認出對遵循基本原則之威脅時，會計師應評估該威脅是否屬於可接受之程度：係指會計師執行理性且瞭解會計師專業實務之公正客觀第三者測試時，會得到已遵循基本原則之結論。四、保密：關係密切之業務夥伴觀念比喻
小綠洲查核過程中知道很多星河宇宙科技的秘密，這些秘密不能隨便講給下面這些跟自己職業關係密切的人聽，即使對方不是外人。關係密切之業務夥伴（例示）
五、揭露秘密可能屬於適當的情況揭露因專業及業務關係所獲知秘密，可能係屬適當之情況
六、決定是否揭露秘密資訊之考量因素即使符合上述情況，會計師決定是否真的揭露前，還須考量：①客戶或委託人同意揭露之資訊，法令是否禁止揭露；②客戶或委託人同意揭露之資訊，是否會損害相關利害關係人之利益；③是否已在可行之範圍內證實所有相關資訊，及資訊是否完整；④預計揭露之方式及對象是否適當。
七、板書式申論牛刀小試（一）｜會計師提供專業服務時應遵循本規範，其基本原則包含哪些？會計師應運用觀念性架構，以辨認、評估和因應對遵循基本原則之威脅。影響遵循基本原則之威脅，可能包含哪些？
結論：五大原則是會計師的行為底線，五種威脅則是可能讓底線鬆動的來源，兩者搭配觀念性架構運用，才能維持專業判斷的可信度。
牛刀小試（二）｜當辨認出對遵循基本原則之威脅時，會計師應評估該威脅是否屬於可接受之程度。試問何謂可接受之程度？
所謂可接受之程度係指會計師執行理性且瞭解會計師專業實務之公正客觀第三者測試時，會得到已遵循基本原則之結論。 結論：判斷標準不是會計師自己主觀認定安全，而是站在懂行、公正的第三者角度來檢視，是否依然認為基本原則有被遵循。
牛刀小試（三）｜何謂關係密切之業務夥伴？試舉5個例子。
關係密切之業務夥伴係指與會計師具有密切職業關係之人，例示如下：①其他共同執業會計師或管理人員；②聯盟事務所之合夥人或管理人員；③有密切商業關係之人；④受僱人；⑤其他因職業連繫而具密切關係之人。 結論：保密義務不只限制對外人揭露，對這些與自己職業關係密切的人同樣適用，避免秘密資訊透過關係網外流。
牛刀小試（四）｜會計師在那些情況下，揭露因專業及業務關係所獲知之秘密，可能係屬適當？會計師在決定是否揭露秘密資訊時，可考慮那些因素？
結論：保密不是絕對禁止揭露，而是在符合法令或專業職責的前提下，經過完整考量後才能適當揭露。
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