2012/03/28 
【聯合報／許祺昌口述、記者林政忠整理】

蔡媽媽問：蔡爸爸上個月過世，生前財產大部分都在蔡爸爸的名下，蔡媽媽及兩個小孩都不清楚遺產稅應該如何申報。蔡家人只聽鄰居說，太太可以主張「剩餘財產差額的分配請求權」，只需將一半遺產申報遺產稅。請問這是真的嗎？

勤業眾信聯合會計師事務所會計師莊瑜敏答：依民法第1030—1條規定，法定財產制關係消滅，例如死亡或離婚時，夫或妻現存的「婚後財產」，扣除婚姻關係中所負擔的債務後，如果還有剩餘，雙方應平均分配剩餘財產的差額，但計算剩餘財產差額時，應「排除因繼承或其他無償取得受贈的財產」。

另依遺產及贈與稅法第17—1條規定，被繼承人的配偶依民法第1030—1條規定，主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅人得向稽徵機關申報將該部分資產「自遺產總額中扣除」，並非直接拿一半的遺產去申報繳稅。

舉例而言，假設蔡爸爸過世時的婚後財產為新台幣5000萬元，其中1000萬元來自蔡爺爺去世時所繼承的遺產；蔡媽媽名下的婚後財產為2000萬元，其中400萬元是蔡媽媽的父母贈送。

計算剩餘財產差額請求權時，蔡爸爸的婚後財產5000萬元，應先扣除蔡爺爺的遺產1000萬元，剩下4000萬元；蔡媽媽的婚後財產2000萬元，也要先扣除蔡媽媽的父母所贈送的400萬元，剩下1600萬元。

第二步，蔡爸爸扣除蔡爺爺遺產所剩的4000萬元，要再減去蔡媽媽扣除父母贈與後所剩下的1600萬，亦即剩下2400萬元，2400萬除以一半是1200萬，就是蔡媽媽可請求的剩餘財產，另一半的1200萬則依法繳納10%的遺產稅。

蔡媽媽必須繳納120萬的遺產稅，若以蔡爸爸5000萬財產直接除以二，去繳遺產稅的計算方式，還必須繳稅250萬，蔡媽媽依法可以節稅不少。

值得注意，在國稅局核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起一年內，蔡媽媽應實際取得主張請求權金額的財產，若未能取得相當於請求權金額的財產，稽徵機關可以就未實際請求的部分追繳遺產稅。