2008年1月1日以來，大陸內資、外資企業所得稅逐步走向“兩稅合一”，但新辦企業的“開辦費”如何攤銷？到底是一次轉入管理費用，還是按照不短于3年平均攤銷？一直衆說紛紜、莫衷一是。

    因多數製造企業的“開辦費”往往金額很大，如何攤銷，不僅事關能否正確計稅，更攸關年度預算、長期規劃和經營業績，甚至還有節稅之效（比如一次轉入管理費用可以避免開業盈利繳稅）。兩岸任何合格的財會主管和規劃師們，不可不知。筆者將五個相關文件，梳理簡介如下，供您參考。

 一、《企業所得稅法》（2007-03-16主席令第63號，簡稱稅法）：

作爲新稅法中的“憲法”，幷未明確“開（籌）辦費”的稅務處理方法，這是立法上的缺陷，因爲“開（籌）辦費”往往金額較大不說，且幾乎每個企業都會碰到，不宜繞道而行;  但也可能體現立法上的聰明或曰狡猾。

二、《企業所得稅法實施條例》（2007-12-06國務院令第512號，簡稱實施條例）：

同樣未提及“開（籌）辦費”這一常見名詞，只是在第七十條明確說：“企業所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作爲長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”這一模糊處理，曾經造成網絡上的口水仗。

三、《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（2009-02-27國稅函〔2009〕98號）：

　 “關于開（籌）辦費的處理：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。” 

以上三個文件，無疑都屬大陆廣義上的“稅法”。前兩個，只字未提“開（籌）辦費”，最後出臺的一個才有明確，真可謂“千呼萬喚始出來”，新稅法都執行一年零二個月了！上年的賬早就“蓋棺定論”了，終弄出來一個騎墻兩可的折中方案，真是聽胡老大的，不如聽溫家寶的，聽溫家寶的，不如聽國稅局的。

        至此，吃財會饭的還不能忙著“不顧國情、生搬硬套”。一是因爲企業選擇哪種攤銷方法，除需考慮與集團會計政策儘量保持一致，幷需儘量兼顧或選擇有利于自身發展的，比如選擇有助于自身節稅的; 二是因爲至今，大陸多數企業還在執行老的《企業會計制度》，或者《小企業會計制度》（注：外商投資企業不適用小企業會計制度），只有少數上市公司、大型企業或者國有企業，從2007年1月1日起開始試行與國際會計準則趨同的《企業會計準則》。

四、《企業會計制度》（財會[2000]25號 第五十條）：

“長期待攤費用，是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資産大修理支出、租入固定資産的改良支出等。...... 長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。......　除購建固定資産以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生産經營當月起一次計入開始生産經營當月的損益。　如果長期待攤的費用項目不能使以後會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤餘價值全部轉入當期損益。”

       可見，企業若是沿用老的《企業會計制度》，“開（籌）辦費”應在“長期待攤費用---開辦費”（可以下設更明細的三級科目輔助核算），待企業開始生産經營當月起一次計入開始生産經營當月的“管理費用---****費用攤銷” 。特別注意兩點：

   （1）、結合集團會計政策和企業自身國情選擇的稅務處理方法，需要統一考慮、做到無縫銜接，才能避免納稅調整。比如你擇稅法上的“在開始經營之日的當年一次性扣除”，就要留意稅法强調“當年”，這意味著你的會計處理方式可以是一次轉入，也可以是從起攤月份開始，到當年年末，按月平均分攤，只要年末“長期待攤費用---開辦費”不留餘額即可;  如你擇稅法上的“按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理”，就要留意稅法强調“自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年”。 

     （2）、如何做到稅務、會計起攤的時間點的統一？筆者在廣州看到不止一家台資企業，明明是2006年6月舉行開工典禮，但是由于會計人員機械地理解“稅法規定：長期待攤費用應自支出發生月份的次月起分期攤銷”，造成6月開工當月（當月已有收入、成本、費用）沒有攤銷“開辦費”，次月才開始攤銷，甚至折舊也是從下月才開始，這既不符合權責發生制下的配比原則，也不利于公司管理，實乃缺乏靈活性所致。需知，如果明知下月就要開張大吉，爲使稅法、會計處理儘量一致，本月月底何不就將賬面“在建工程”轉入“固定資産” ，把本月月底視同稅務上的“開始生産經營”（稅報上的正式開業日期仍填下月），何必等到下月1號才將“在建工程”之類轉入“固定資産”，等到下下月才開始計提折舊、攤銷開辦費呢？

五、《企業會計準則應用指南--會計科目和主要賬務處理 5》（2006-2007）：

企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注册登記費以及不計入固定資産價值的借款費用等，借記"管理費用"科目，貸記銀行存款等科目。 

    另外，根據《企業會計準則第38號—— 首次執行企業會計準則》應用指南規定：“ 首次執行日企業的開辦費餘額，應當在首次執行日後第一個會計期間內全部確認爲管理費用。”這爲大陸那些目前沿用《企業會計制度》（2000版）的衆多企業以後過渡到與國際會計準則趨同的《企業會計準則》（2006-2008）準備了一條後路。

    因大陸與國際會計準則趨同的《企業會計準則》，開辦費都直接在發生時直接計入“管理費用”下面對應的明細科目，而大陸所得稅多是按季預繳、按年彙算清繳，所以，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。終于可以迎來“開（籌）辦費“之爭的落幕。