近年企業舞弊案件引爆各界關注，「鑑識會計」漸受重視，也成為會計師界的業務新契機，前法務部長、現任中華法律風險學會理事長施茂林日前受會計師公會全聯會邀請，以風趣的口吻大膽揭露企業非常規行為的種種面貌，讓會計師受用無窮。

會計師公會全國聯合會因應業界需求，特別成立「鑑識會計委員會」，6日與「專業教育委員會」合辦鑑識會計高峰論壇，邀請教授蔡揚宗、律師陳峰富、法官帥嘉寶分享「鑑識會計在商業糾紛的運用」、「財務鑑識在民、刑事訴訟與仲裁案件的實務研討」及「稅務會計上因果關係的說明」，施茂林則壓軸主講「會計鑑識與司法實務」，為有意發展鑑識會計業務的會計師充電。

非常規行為 手法多元複雜

施茂林指出，依證交法第38條，主管機關（金管會）必要時可指定會計師、律師、工程師等技術人員，對發行人、證券承銷商、關係人，檢查財務、業務狀況、書表帳冊，然後向主管機關提出報告或意見書。

施茂林說明，鑑識會計可應用於調查企業舞弊，而企業舞弊情事來自於「非常規行為」，就是以不當方式處分企業財產，讓自己或第三人得利，造成企業損害；典型的例子就是甲集團把某研發部門獨立出去，成立子公司，再把熱門技術移轉給這家子公司，成為甲集團最賺錢的金雞母，而子公司的多數股份在甲集團的大股東手中。

依過去案例發現，企業非常規行為的特色，就是手法多元，「無所不用其極」；而且財產標的多樣化，從土地、廠房、設備、研發技術到不良資產都有；從企業負責人、經營群到工作同作集體合作，甚至視為常事，沒有犯罪感。

有些企業的交易對象十分單一或少數，而且設立在不知名的島國上，讓人覺得不合理，有假交易、灌營收數字的嫌疑，就會「讓會計師簽得很怕。」這時候就可能需要鑑識會計，以釐清真相。

須客觀超然 多元深入判斷

司法實務上，只要訴訟兩造當事人講好，會計師所做的鑑識報告，法官樂於採用以做出判決的依據。但是要讓法官採用，也有幾個關鍵，包括：會計師的獨立性、鑑識團隊的實力等，例如「聽過這場高峰論壇」、或受過數小時的專業教育訓練、過去採用的實績、當次鑑識報告產出的合理性與可信度等。

施茂林也說明，鑑識會計具有五大特性：特殊性、獨立性、主動性、積極性和深入性；它屬於具有特殊目的的查核，而且保持專業、客觀、超然，不同於查帳的被動受任或淺度的報表查核，必須從多元管道搜羅、調查、判斷、鑑別以查出問題和關鍵，審計查核的深度較一般案件高。

他建議，「鑑識會計」業務可能應用於交通、工程、礦業等各類產業，而且必須多元、深入調查，因此會計師不妨跨領域學習資訊、科技、法律、心理等學門，發展鑑識會計的天空十分寬廣。

【2011-12-10/經濟日報/B8版/稅法天地】