【經濟日報╱記者 吳碧娥】

新修訂的第10號存貨公報，雖然明年元旦才上路，但是業界已經在「挫著等」！因為存貨會計處理方式的變更，電子等製造業，明年第一季就須認列最高達數億元的跌價損失；這次公報還刪除石油製品業慣用以計算成本的「後進先出法」，導致必須認列鉅額的帳上獲利，緊接而來的卻是現金流量和分配盈餘的壓力，都是存貨會計處理改變不可輕忽的威力。

勤業眾信會計師事務所會計師江美艷指出，10號公報修訂後，要一改過去以「重置成本」評價原物料的作法，改採用「淨變現價值」，但企業界紛紛表示，要如何計算各類別的「淨變現價值」，判斷上十分困難；台北市會計師公會會計審計委員會主委陳慕賢也說，離適用新10公報的時間只剩不到三個月，如果上市櫃公司來不及修改好公司電腦資訊系統，小心明年第一季的報表可能就會開天窗。

此外，以後認列存貨跌價時，也取消大部分上市櫃公司普遍採用的「總額比較法」，改「採逐項比較法」，資誠會計師事務所會計師溫芳郁分析，公司不能再以賺錢的產品，去和虧損的產品互抵，帳上的損失恐將增加，進而影響公司利潤。

由於明年第一季財報是第一次反映新公報，因此，「損失會一下子跑出來」，企業要認列的存貨跌價損失，少則數十萬元，多則高達數億元。安侯建業會計師事務所會計師陳嘉修也說，首當其衝的就是原物料狂漲、製成品毛利卻不高的製造業。

不過，石油製品業卻是新公報實施後，唯一反其道而行、財報上獲利可望飆漲的特殊行業。安侯建業會計師事務所會計師寇惠植解釋，因為新公報取消「後進先出法」，石油製品業無法再用，最接近現在原油市價的價格當作成本，只能改用「移動平均法」的方式來計算，如果之前原油存貨的成本非常低，帳上成本必定因此下降，第一季的季報就可以看到極大的獲利，不過因為這些獲利都是來自過去價格比較低的原油，等於「拿老本當現在的獲利」，並非真的有賺錢。

寇惠植分析，石油製品業的財報數字雖然因此美化，但背後將衍生的現金流量問題。因為一旦帳上的獲利增加，公司到了年底的時候，就有分配盈餘給股東的壓力，如果不分配盈餘，又要面臨未分配盈餘加徵10%的稅負，石油製品業可說「賺了面子、賠了裡子」。

小辭典

10號公報是規範存貨處理的會計準則，在去年才剛完成修訂，預計從明年度的財報開始適用，但企業也可以選擇提前適用。

10號公報其中一項重要改變，就是取消「總額比較法」，有些製造業購買的原物料，價格上下波動很大，會因為「總額比較法」取消，而降低獲利。比方說，建設公司購買的土地，因地段的漲幅不同而有漲有跌，按「總額比較法」只要歸類在同類的土地，在認列存貨時可以盈虧互抵，但明年起改採「逐項比較法」，要一筆筆土地計算價值，不能再用賺錢的土地去彌補跌價土地的損失，將影響營建業帳上的利潤。

案例

C建設公司購買五筆土地，經過一段時間後，有三筆土地價格飆漲共5億元，兩筆土地虧損共2億元，以往按「總額比較法」，可以把五筆土地加總計算，總共獲利3億元，但明年起改採「逐項比較法」，要分別計算五筆土地的價值，帳上就必須認列兩筆土地有2億元的損失。

【2008/10/19 經濟日報】