過去兩年中，全球稅捐機關及政府對於跨國企業得以創造出不需被任何稅捐機關課稅的公司利潤，在政治上之關切程度巨幅增加。導致經濟合作暨發展組織（簡稱OECD）就利潤移轉（BEPS）進行重大專案，包含以下項目：

對透明度之要求

OECD近期發布「有關移轉訂價文據與依國別申報之討論稿」（以下簡稱「討論稿」），此規範可能針對移轉訂價文據提出一個分成三部分的備置方式，包括核心檔案（Master file）、當地檔案（Local file）及依國別申報之範本（Country-by-country reporting template）。核心檔案將分享予所有稅局，並包括下列資訊：供應鏈之核心要素、智慧財產之擁有權及發展、財務安排之細部資料；依國別申報之範本亦會分享予所有稅局且包含下列資訊：各國之營收、利潤、繳稅金額、法律個體清單及員工人數；而當地檔案內容預期將涵蓋當地檔案申報對象國特定交易之更多資訊。

對無形資產規定之改變

傳統上，移轉訂價分析於適用常規交易原則及決定利潤配置時，多著眼於功能之執行、資產所有權及風險之承擔。近期發布之無形資產討論稿則強調對功能之控制力及人員執行關鍵功能之所在地，作為那個受控個體應獲得利潤之決定因素之重要性。不論OECD規範最終之具體細節為何，納稅義務人可能面臨不同稅局對該規範之觀點及解讀日益懸殊之情況。

對移轉訂價及稅務風險之影響

傳統上，稅局查核係以當地個體可取得之資料為基礎，其他情況下則可能加上與該個體從事特定交易之受控個體可取得之資料。因此，移轉訂價風險評估一般著重於當地稅局之激進度，或可能引起查核之特定屬性（如當地營運虧損）。透過提高透明度及BEPS自發行動導致對實質及控制之日漸重視，可預期納稅義務人風險評估過程將有根本性的改變，預期將導致移轉訂價與稅務風險產生新的來源。

對遵循成本之影響

許多個別公司與商業組織均對於OECD建議之文據要求所需花費之成本表達高度擔憂，此擔憂大部分係著重於依國別申報範本所要求之資訊可能增加重大的額外成本。針對該等擔憂，OECD表示其可能會減少該表單所要求的資訊，並指出相關資訊可能只需依國別而非法律個體揭露。然而跨國集團於完成依國別申報表格時仍可能需處理包含瞭解應備資料、決定所得稅涵蓋哪些特定稅目及決定蒐集資料之方法等。此外，OECD之附件說明了應包含於當地檔案之資料似乎採用比較偏向依特定交易別之方式備置當地文據，且強調重大性門檻之設定應將當地稅局認為之重大性納入考量，因此可能導致當地文據之詳細程度有所提升。

結論

OECD預期今年夏天將公布有關文據備置及無形資產之規範，雖然尚不知道此規範之確切性質，然確定的是將要求更高的透明度，且更加重視人員之角色及功能以決定適當的利潤分配。不論本國是否遵循此OECD規範，若干國家將改變其等之法令以回應此規範，因此，該規範對具有相當規模國際化營運之公司將產生重要影響。

（作者是Clark Chandler, Principal in the Washington National Tax Practice of KPMG US；譯者是KPMG台灣所稅務部副營運長許志文、副總經理陳嘉宜、經理張維欣）