借名登記的不動產，如原借名人死亡而由其繼承人請求出名人返還所有權時，土地增值稅應如何計算?    

文/安和地政士事務所王彥琳代書

以下這個問題已經有幾個當事人曾經詢問過,所以我們就來探討一下。

案例:A在民國80年時出資購買房地,並與B約定借名登記在其名下,而A在104年死亡，A的繼承人C請求B在105年時，將借名在其名下的房地所有權移轉返還予C。請問:C可否主張因其是屬繼承取得,而以A死亡時104年的土地公告現值為原地價課徵土地增值稅?

解析: 所謂「借名登記」，係謂當事人約定一方將自己之財產以他方名義登記，而仍由自己管理、使用、處分，他方允就該財產為出名登記之契約。倘其內容不違反強制、禁止規定或公序良俗者，固應賦予無名契約之法律上效力，並類推適用民法委任之相關規定。

 而案例中的情形我們必須來判斷，對於C而言其繼承的標的是該借名登記房地的所有權還是請求返還的權利?

由A出資購買房地，並約定借名登記在B名下，是以B取得房地所有權的法律行為是有效的，而對A而言基於與B之間借名契約的約定，其是可以向B請求移轉返還房地的所有權。現A死亡，其與B之間關於借名契約的權利則是由其繼承人C來繼受。所以答案已經很明顯了，因B取得房地所有權是有效的，而A則從未取得房地的所有權，所以其繼承人C繼承的標的並非為該借名登記房地的所有權，而是請求B返還的權利而已。所以C在105年請求B移轉返還借名登記房地的所有權時，必須以B取得時即80年的公告土地現值為原地價，計算至105年請求返還時的公告土地現值據以計算之漲價總數額，來課徵土地增值稅，而不是以A死亡時104年度的公告土地現值為原地價，來計徵土地增值稅。而C繼承請求B返還的權利，因具有財產上的價值，故該債權請求權是必須計入A的遺產課徵遺產稅的。

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