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| 2026/08/05 16:40:31瀏覽16｜回應0｜推薦0 | |
重大不實表達風險之辨認與評估TWSA315・風險評估程序
📌 案例宇宙設定
受查者：星河宇宙科技股份有限公司（X年度查核） 查核員：小綠洲｜資深查核員：大綠洲｜主辦會計師：琳綠洲 董事長：星董｜財務長：林經理｜關聯公司：星河二號（星董親戚所開） 一、先建立概念：重大不實表達風險之辨認與評估可以把整個查核想成一場「抓漏工程」。房子哪裡可能漏水，要先做整體評估，再一間一間房間去檢查。查核也是一樣的邏輯，先看整份財報整體有沒有問題，再細看每個科目、每筆交易有沒有問題。 二、公報定義拆解查核人員執行財務報表查核之整體目的，包括取得足夠及適切之查核證據，以降低查核風險至可接受之水準。查核風險受重大不實表達風險及偵查風險之影響。重大不實表達風險可能存在於整體財務報表層級與交易類別、科目餘額及揭露事項之個別項目聲明層級。
重大不實表達風險係指財務報表於查核前存有重大不實表達之風險。當下列兩者存有合理可能性時，則存有重大不實表達風險： ① 不實表達之發生（即其可能性） ② 不實表達發生時係屬重大（即其重大程度） 三、兩個層級的定義🔵 整體財務報表之重大不實表達風險
係指與整體財務報表有廣泛關聯，且可能影響許多個別項目聲明之風險。星河宇宙科技例子：星董跟林經理的誠信有疑慮，這種風險會廣泛影響整份財報，很多個別項目都可能受影響。 🟢 個別項目聲明之重大不實表達風險
係由固有風險及控制風險兩項要素所組成：① 固有風險（IR）：係指於考量相關控制前，交易類別、科目餘額或揭露事項之個別項目聲明易發生不實表達之可能性，且該不實表達（或與其他不實表達合併考量時）可能係屬重大。 ② 控制風險（CR）：係指交易類別、科目餘額或揭露事項之個別項目聲明可能發生不實表達，且該不實表達（或與其他不實表達合併考量時）可能係屬重大，但未能透過受查者之內部控制制度及時預防或偵出並改正之風險。 星河宇宙科技例子：存貨評價這個項目，固有風險可能因估計方法複雜、主觀性高而天生偏高；控制風險則要看星河宇宙科技存貨盤點內控做得好不好。這跟之前講的顯著風險是同一個固有風險概念，只是這次放回IR＋CR的完整架構裡看。 四、關鍵辨析：兩個層級的因應方式不同⚠️ 常見誤解
錯誤想法：不管是整體層級還是個別項目層級的風險，因應方式都一樣。正確想法：整體財務報表層級的風險，因為廣泛影響很多項目，通常沒辦法用某個特定查核程序去對付，而是要調整整體查核策略（例如加派更資深人手、提高整體專業懷疑）；個別項目聲明層級的風險，才是用特定的查核程序去因應（例如針對存貨執行細項測試）。 五、板書式申論牛刀小試（一）｜何謂重大不實表達風險？個別項目聲明之重大不實表達風險包含哪兩項要素？試問其定義為何？
一重大不實表達風險之定義
二兩個層級
三個別項目聲明風險之兩要素
結論：重大不實表達風險分整體財務報表層級與個別項目聲明層級；個別項目聲明層級之風險＝固有風險＋控制風險，前者是「天生」風險，後者是「內控沒接住」的風險。
牛刀小試（二）｜何謂風險評估程序？執行時應包含哪些程序？
一風險評估程序之定義
二包含之程序（三項）
結論：風險評估程序＝查詢＋分析性程序＋觀察及檢查，三者用以取得辨認及評估重大不實表達風險所需之資訊。
牛刀小試（三）｜查核人員取得風險評估程序之查核證據時，應考量自哪些其他來源所取得之資訊？該等資訊可提供哪些事項之資訊及見解？
一其他來源（兩項）
二可提供之見解（三項）
結論：其他來源＝客戶承接續任程序＋主辦會計師其他案件；可提供的見解涵蓋受查者性質變動、管理階層誠信道德觀、財報導架構應用三個面向。
牛刀小試（四）｜當查核人員擬採用自以往對受查者之經驗及執行查核程序所取得之資訊時，應評估該等資訊作為本期查核證據是否仍屬攸關及可靠。試問查核人員自以往經驗及所執行之查核程序，可取得哪些資訊？
結論：以往經驗可提供四項資訊：不實表達更正情形、內控狀況、重大變動、查核困難點；但採用前務必評估其攸關性及可靠性是否仍然成立。
牛刀小試（五）｜查核團隊成員間討論受查者對適用之財務報導架構之應用，以及其財務報表易發生重大不實表達之可能性，該討論有助於哪些事情之評估？
結論：團隊討論有助於：分享經驗見解、交換風險資訊、深化對其他層面影響之理解、即時溝通新資訊，四者共同提升風險評估之品質。
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| ( 知識學習｜隨堂筆記 ) |
