※  前言

隨著人類文明與科技發展，自然環境資源耗盡，以及污染與廢棄物大量排放，以致生態基礎損耗，造成環境品質下降。為有效改善環境品質與提升資源生產力，國際標準組織乃針對資源永續利用與企業發展，積極研訂與物質利用有關的環境管理系統標準，故於2011年11月公告「ISO 14051物質流成本會計分析」標準，期藉由產品生命週期方法，在兼顧經濟與生態兩方面效益下，使企業強化對生態及環境的保護，以提高經營績效與競爭優勢。

國際標準組織（International Organization for Standardization, ISO）在環境管理系列標準之基礎上，以資源永續利用與企業發展概念，研訂出ISO 14051「環境管理－物質流成本會計分析(Environmental Management -- Material Flow Cost Accounting)」。期使企業能從整體產品評估的角度，有效管理物流利用、成本分析與產品效率等進行全面性考量，以達成自然資源的有效利用與副產品之回收再利用式，提升能資源使用效率，並進而成為企業永續發展之推動方法之一。

※  ISO 14051物質流成本會計

§ 物質流成本會計概念

環境管理會計為企業經營上，對物質(Material)的使用及環境成本的紀錄，而物質流成本會計(Material Flow Cost Accounting, MFCA)則是一種將產品生產時之物質流加以記錄，以了解資源使用的效率與改善環境的情形，進而達到使物質流透明化，識别低效的生產線和過程，以减少浪費，從而提高物料能源使用。因此，透過發展並執行適當的環境相關會計系統，可有效管理環境及經濟績效。

MFCA是同時減少環境衝擊和成本為目標的一種環境管理會計方法。依據日本2005年版之「環境會計指導手冊」，考量企業產銷流程(Production and Distribution)，環境會計可應用MFCA手法進行分析，即產業尺度之環境會計已逐漸引用物質流分析概念，並結合實物帳方式，探討產業生產活動各生命週期(Life Cycle)階段，其包括各項能、資源或物質之投入與產出(Input/Output)。

物質流成本分析係以經濟的損失來鑑定損失的成本，故在進行MFCA時，需加入所有的資訊，包括：原料取得、運輸、內部分配、使用及產品運送，以至廢棄物管理、回收使用、處理及丟棄和其他以物質流為基礎的成本。因此，在物質流中，必須重頭到尾追蹤每一原料添加量及其成本，並將成本分成材料成本、系統成本、運輸成本和廢棄物處理成本。

§ ISO 14051物質流成本會計標準之發展

MFCA分析源於1990年代中期，由德國Augsburg環境管理學院Wagner教授倡議發展而成，其著重於環境資源投入與產出的衡量，並從資源流動之觀點，檢視企業生產過程中對環境的衝擊，是一種使物流及其成本細緻透明化的新方法，藉以減少系統的物料能源使用量，也相對减少對於環境的威脅和提高企業利潤。該概念已在歐洲，日本和美國的不同公司裡成功應用。

在2000年前後，MFCA分析引入日本等國持續推動，並為日本所廣泛採用。國際著名企業Cannon公司於2006年間，正式將物質流成本會計分析納入其企業永續報告書內容。2008年，日本工業標準委員會正式提交制訂MFCA國際標準提案，在計畫書獲ISO技術委員會ISO/TC 207認可後，於TC 207下增設工作小組WG 8，以負責ISO 14051標準之研訂。於2009年3月發佈工作草案計畫，並於2011年11月正式公告為環境管理系列標準之一環，其標準編號為ISO 14051。

ISO 14051標準主要有5節及3附錄。在標準主要內容中，包括：範圍、術語和定義、目標和原則、基本要素與執行步驟等五個單元；另外，三個附錄則介紹MFCA和傳統成本核算差異、MFCA成本計算和分配方法及MFCA實施案例等。詳細章節，如表1所示。

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