堪稱近十年最重要的一紙產業藍圖、自由經濟示範區7月起將分階段試行。第一階段由基隆、蘇澳、台北、台中、高雄及桃園航空城「五海一空」自由貿易港區出發；第二階段擬遍地開花，預定年底通過效期十年的特別條例後，即可由地方依其特性各自申設。示範區擁有諸多大開大闔的鬆綁與優惠措施，藉由友善與無礙的投資環境，期其成為帶動全島產業轉型、開創經濟活水的領頭羊。

示範區所以具有「示範」效果，無非是自由度的提升，人力延攬、土地取得與租稅獎勵的開放程度，均有別於過往。例如，以「境內關外」模式定位示範區，提供的租稅獎勵優惠即為全台之冠。包括：自然人與法人國外盈餘匯回示範區從事實質投資，可免計入最低稅負或免課營所稅；延長示範區企業研發投抵的減稅年限；外籍白領前三年薪資減半課稅；外國高端技術權利金免納所得稅；營運總部設立前三年營所稅降為10%等，都是區外產業望塵莫及的待遇。

回顧台灣產業的租稅優惠歷史，上自獎勵投資條例、下至產業創新條例，60年來無一日間斷，差別只是名稱不同而已。遺憾的是，這條減稅扶植產業的獎勵臍帶，國庫以犧牲數千億元稅收，換取經濟成長的成效貶大於褒；先減稅扶植產業，再創造稅收的「養雞生蛋」理論，亦從未出現。厚薄不一的減免待遇，是扭曲產業發展的因素之一，政府於是在2009年底促產條例落日時，改以大降營所稅率至17%的普及化輕稅政策，取代因人而異的租稅獎勵。

未及四年，政府此次打著示範區旗號，重塑特區的特殊減稅地位，區內、區外租稅待遇壁壘即將再現，不能師出無名。因而，已經楬櫫的種種租稅獎勵優惠，需有「興利」、「除弊」的配套，才足以服眾。

檢視示範區的租稅獎勵，有些已突破過往優惠界線，例如活絡資金環境，給予匯回海外盈餘的台商及企業免稅；延攬國外人才，提供外籍白領薪資減半課稅。有些則是早已落日，卻又再度重生的「回鍋」減免，例如對營運總部降稅。整體而言，雖可見減稅新意，若無細膩設計，卻恐生弊端。

第一，台商及企業海外盈餘匯回條款，必須劃分明確免稅時點，採取特別法立法之後產生的海外盈餘，才准予免稅的限縮原則，防止過去避居海外的課稅所得，因示範區的遮蔽效果，獲得勾銷過往納稅義務的「投資紅利」。亦唯有如此，才能消除區外投資者的不平，免於陷入示範區是為「租稅大赦」護航的譏評。

第二，引進國外優秀人才，豁免其申報個人海外所得的義務，及前三年薪資減半課稅措施，確有助示範區企業攬才。不過，享有薪資減半的白領人士，不應只限陸籍及外籍白領，否則將使本土優秀白領遭受歧視性的「次等國民待遇」。人才可以厚實國力，本國優秀人才若符合進入示範區工作的條件，政府理應一視同仁，以鼓勵留才；否則，即需對示範區內享有薪資減半課稅的外籍人士加以設限。例如只有台灣欠缺、或來不及栽培的專業人員才能享有優惠，避免排擠本土人才就業的機會。

第三，吸引外資來台設立營運總部，提供前三年10%的低稅率優惠，利用超低稅率向外商招手，恐難脫不當租稅競爭的嫌疑，是反世界潮流而行的設計。特別是當各國紛紛取消營運總部租稅獎勵之際、台灣一般營所稅率僅有17%之時，營運總部稅率降至10%的必要性，實有商榷的餘地。

自由經濟示範區肩負自由開放的標竿責任，期待能為台灣帶來脫胎換骨的發展契機，實是面對全球化衝擊必要的抉擇。 然而政府必須謹記，示範區這盤棋並非無本生意，國庫犧牲稅收，優惠只能用於刀口。

減免尺度拿捏得當，必能盡掃租稅獎勵效能不彰的印記；締造產業、國庫雙贏之局，才是示範區不愧為「示範區」的不朽標章。