根據〈農地「覆土」避稅成潛規則！法界直言：公務員成代罪羊〉、〈切結書、木棍實測全沒用！彰化溪州首位博士農業課長為這件事吞5年6月牢飯〉報導，彰化縣溪州鄉有地主為申請農業用地作農業使用證明，好向財政部中區國稅局北斗稽徵所申請免徵房地合一税，而將原本含有水泥鋪面的農業用地覆土，可能是受到民代壓力的溪州鄉公所農業課課長，為此被臺灣高等法院臺中分院以圖利罪判5年6個月有期徒刑。

這樣的狀況，實務上當然是不符合農業使用的認定基準，但臺灣目前農業用地作農業使用證明核發的相關法令，《農業發展條例》第37、38、38-1條、《農業用地作農業使用認定及核發證明辦法》，對這種情況並未將規定寫到一翻兩瞪眼，相對地是以97年5月22日農企字第0970127098號函說明二、97年8月1日農企字第0970141934號函說明三，表示「不宜」核發農業用地作農業使用證明。

這種在水泥舖面上覆土，企圖蒙騙公家單位勘(稽)查人員的行為，情境類似於在堆滿沙、石、磚、瓦、混凝土塊、營建剩餘土石方、廢棄物或其他有害物質上覆土一樣，都有誤導相關單位或執法人員的問題，屬於妥妥的偏差行為，而依我之見，這是應該要由中央統一修訂相關法令，規定向下開挖至少1公尺，若到這深度便有挖到水泥鋪面，或者上述《農業發展條例施行細則》第2-1條第1項所不允許回填的東西，便不得認定符合農業使用。

不過，農舍或農地旁並非全然不能為了車輛運迴轉之類的需要而鋪設水泥，前者是要依照《農業發展條例》第18條、《農業用地興建農舍辦法》申請興建農舍，比例不得占整筆農業用地面積超過10%、十分之一、1成，後者則是依照《農業發展條例》第8條之1、《申請農業用地作農業設施容許使用審查辦法》第13條規定，申請興建農作產銷設施之中的農業生產設施、農機具設施、農產運銷加工設施、農事操作及管理設施，方得以配置設施的名義申請。

其中，依照《農業用地興建農舍辦法》興建農舍的土地，是不能位於非都市土地工業區或河川區，還有這兩區以外其他使用分區之水利用地、生態保護用地、國土保安用地或林業用地、森林區養殖用地，以及其他違反土地使用管制規定者。

而依照《申請農業用地作農業設施容許使用審查辦法》第13條規定，可申請興建農作產銷設施之中的農業生產設施、農機具設施、農產運銷加工設施、農事操作及管理設施的土地，則限於非都市土地各種使用分區之農牧用地、養殖用地(工業區、河川區除外)，還有都市計畫農業區、保護區土地，依照該條第3款規定，民眾得依實際需求，配置車輛運（迴）轉空間、附屬設施所需空間及衛生設備，但車輛運（迴）轉空間，不列計於興建面積，另外也可以申請配置農路、駁崁、圍牆、擋土牆，由農業單位依生產需求核定。

除了上述中央法令之外，以彰化縣來說，縣民申請興建農舍還須依照《彰化縣辦理申請興建農舍農民資格核定作業辦法》辦理，而申請農業設施容許則還要依照《彰化縣政府辦理申請農業用地容許作農業設施使用審查作業要點》、《彰化縣申請農業設施興建高度及樓層審查基準》等彰化縣法令來辦理。

本案溪州鄉農業用地的地主，看來未申請農舍農民資格、建築執照，或者未經申請可配置車輛行走空間車輛運（迴）轉空間、附屬設施所需空間及衛生設備，或者農路的農業生產設施、農機具設施、農產運銷加工設施、農事操作及管理設施，卻心存僥倖、投機取巧，為免徵土地交易移轉之房地合一税的利益，以水泥鋪面覆土，並透過民意代表施壓溪州鄉公所農業課人員，做出符合其意志的行政處分，這實在不可取！

而目前定讞的司法判決，在我看來是告訴基層公務人員及其直屬主管，不能因為民眾找來之民意代表的施壓，而做出迎合其意的行政處分，不但之後人家只覺得應該、理所當然而不會真的心存感激，屆時出了事也恐怕會一副事不關己的態度。